Главная Автоматизация различных видов учета и их взаимосвязь Управленческий план счетов и метод двойной записи

Управленческий план счетов и метод двойной записи

Опишем немного подробнее метод двойной записи, поскольку финансисты, не прошедшие бухгалтерскую школу, часто с ним знакомы очень поверхностно. Автор не раз сталкивался с мнением, что счета и двойная запись - это такая специфическая бухгалтерская методика для ведения регламентированного учета, и в управленческом учете все это не нужно. На самом деле это, конечно же, не так. По меткому выражению, встреченному в интернете на одном из форумов по автоматизации учета, “Венецианские купцы использовали двойную запись не для того, чтобы перед государством отчитываться”. Действительно, метод двойной записи используется в Европе уже более шестисот лет, а его признаки обнаружены еще в культуре древних Майя.

(Люди, знакомые с принципами построения бухгалтерского учета могут пропустить этот раздел, хотя автор рекомендует все же его бегло прочитать, во избежание ошибочной трактовки понятий)

Суть метода в следующем.

Для накопления управленческих финансовых данных используются счета. Счет - это такой учетный регистр, записи по которому делаются по дебету или по кредиту. В рамках определенного периода времени, со счетом связаны такие понятия как:

  • Остаток на начало периода. Результат записей по счету в прошедшем периоде
  • Оборот по дебету. Сумма всех записей по дебету счета за период
  • Оборот по кредит. Сумма всех записей по кредиту счета за период
  • Остаток на конец периода. Вычисляется как остаток на начало периода + оборот по дебету за период - оборот по кредиту за период

Понятие счета можно проиллюстрировать таким рисунком, изображающим движение по счету “Товары” за некий период времени:

Пример счета


Со счетом может быть связана одна или несколько аналитик. Под аналитикой тут понимаем привязку к счету определенного справочника. При этом каждая запись по счету должна быть связана с определенной позицией в справочнике.

Из счетов создается структура, называемая план счетов. В нашем случае это будет управленческий план счетов. Каждый счет в плане счетов отвечает за определенную статью или группу статей в финансовой отчетности. Например, за статью баланса “остаток товаров на складе” отвечает счет “товары”, а за группу статей “административные затраты” отчета о прибылях и убытках отвечает счет “Административные затраты”.

Для каждого предприятия набор счетов в плане счетов и аналитики по счетам должны быть достаточны для построения форм финансовой отчетности на основе данных из остатков и оборотов по счетам плана счетов.


Теперь самый важный момент. Записи по счетам плана счетов делаются на основе первичных документов согласно правилу двойной записи. Правило двойной записи означает, что каждая запись по какому-либо счету плана счетов по дебету на определенную сумму должна обязательно сопровождаться записью по кредиту другого счета этого же плана счетов на ту же сумму.

Запись по дебету одного счета плана счетов и по кредиту другого счета этого же плана счетов на одну и ту же сумму часто называют проводкой.

Приведем несколько примеров двойной записи распространенных хозяйственных операций:

  1. Приход товаров на склад от поставщика. Проводка: Дебет счета “товары”, кредит счета “поставщики” на сумму поступившего товара.
  2. Оплата поставщику за товар. Проводка: Дебет счета “поставщики”, кредит счета “расчетный счет” на сумму оплаты.
  3. Отгрузка товаров покупателю. Тут проводки сразу две: 1) дебет счета “покупатели”, кредит счета “доходы” на отпускную сумму товаров, 2) Дебет счета “расходы”, кредит счета “товары” на сумму себестоимости товаров.

Как видно из приведенных примеров, двойная запись хозяйственных операций естественным образом отражает экономическую суть этих операций.


Главная ценность двойной записи состоит в том, что благодаря ей финансовая отчетность всегда будет “сходиться”. Уравнение баланса (Активы=Обязательства+Капитал) всегда будет соблюдаться, как и другие правила согласованности финансовых отчетов между собой.


Подробное описание как именно выглядит управленческий план счетов большого предприятия и как конкретно с него строятся главные формы управленческой финансовой отчетности выходит за рамки данной статьи. Важно, чтобы была понятна сама суть метода.

Читать дальше...

 



blog comments powered by Disqus